В 2024 году налогообложение дивидендов и зарплаты испытало значительные изменения, особенно после окончания переходного периода, теперь требует от налоговых агентов учитывать все выплаты физическим лицам при определении ставки НДФЛ. Однако в отношении дивидендов сохраняется специфика: они формируют отдельный вид налоговой базы и не суммируются с другими доходами при определении налоговых ставок.
Изменения в налогообложении дивидендов с 2024 года
С 2024 года окончился переходный период, введенный Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ, который позволял налоговым агентам считать НДФЛ отдельно по каждому типу выплат. Теперь общий доход физического лица учитывается при определении ставки по НДФЛ, однако дивиденды остаются исключением из этого правила:
- До 5 млн рублей — налоговая ставка составляет 13%.
- Свыше 5 млн рублей — применяется ставка 15%.
Особенности налогообложения дивидендов
Дивиденды формируют отдельный вид налоговой базы, и доходы от долевого участия не входят в общую налоговую базу. При этом ст. 214 НК РФ требует от налоговых агентов отдельно рассчитывать НДФЛ по каждой выплате дивидендов, не учитывая другие доходы, включая зарплату.
Спорная ситуация: Влияние дивидендов на расчет НДФЛ по зарплате
Существует неопределенность относительно того, должен ли налоговый агент учитывать выплаченные дивиденды при определении ставки по зарплате. По одной стороне, в ст. 214 указывается, что налоговые базы по дивидендам исчисляются отдельно. Однако п. 1 ст. 224 и п. 1 ст. 225 НК РФ говорят о необходимости учета общего размера доходов для всех налоговых баз, что создает двусмысленность в применении этих правил.
Как поступить в условиях неоднозначности?
1. Исчисление НДФЛ по зарплате: Налоговый агент должен рассчитывать налог, исходя из общей суммы доходов, если только иной порядок не установлен специальными нормами.
2. Исчисление НДФЛ по дивидендам: Налоговые агенты продолжают исчислять НДФЛ по дивидендам отдельно, не принимая во внимание другие доходы.
На практике:
- Если с учетом всех доходов общая сумма не превышает 5 млн руб., то по зарплате применяется ставка 13%.
- Если зарплата без учета дивидендов не превышает 5 млн руб., по ней также применяется ставка 13% независимо от суммы дивидендов.
- При превышении 5 млн руб. общей суммы дохода начинает применяться ставка 15% по доходам сверх этой суммы, за исключением дивидендов, которые рассчитываются по отдельным правилам.
Рекомендации:
В условиях правовой неопределенности рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом или юристом для точного определения налоговых обязательств в каждом конкретном случае. Понимание всех нюансов налоговой политики и изменений в законодательстве позволит избежать возможных штрафов и пени за некорректный расчет налогов.
