Многие отечественные компании успешно работают на международном рынке и взаимодействуют с партнерами из разных стран. Закупая сырье и материалы у зарубежных поставщиков, они реализуют готовую продукцию нуждающимся государствам и корпорациям. Все эти процессы в бизнес-среде называются экспортно-импортными операциями, учет которых в налоговом и бухгалтерском учете регламентируется на законодательном уровне.
Порядок отражения экспорта товаров в бухгалтерской документации
В разрезе реализации отечественной компанией товаров за рубеж в бухгалтерском учете должны отражаться выручка, расходы, экспортный НДС и курсовые разницы.
Учет выручки от продажи
Для отражения выручки от экспорта в бухгалтерском учете используется стандартная проводка Дт 62.1 – Кт 90.1. Однако поступающая оплата имеет определенные особенности. Следует учитывать, что зарубежные покупатели не расплачиваются за поставки товара в рублях. Чаще всего используются доллар, евро или национальная валюта. Поэтому погашение дебиторской задолженности осуществляется по счету 52 «Валютные счета». Если компания сотрудничает сразу с несколькими заказчиками из разных стран, для осуществления переводов используются открытые заранее субсчета.
После поступления денег на счет компании стараются продать валюту, хотя обязательное требование со стороны государства действует в отношении лишь некоторых представителей отечественного бизнеса. Чтобы осуществить продажу валюты, уполномоченное лицо компании переводит в банк нужную сумму в валюте. Для отражения операций в бухгалтерском учете используется счет 57 «Переводы в пути». Полученная от продажи сумма в рублях переводится на счет 51.
Планируете автоматизировать свой бизнес и не знаете какую программу 1С купить? Мы поможем с подбором, установкой и настройкой программы 1С. Позвоните нам прямо сейчас +7(499)322-05-54.
Учет расходов
Себестоимость экспортируемых товаров отражается такой же проводкой, что и при реализации на локальном рынке: Дт 90.2 – К 41 (43). Однако на практике международные сделки отличаются значительными временными затратами, поскольку товары должны пройти таможенный контроль. В таких случаях используется счет 45 «Товары отгруженные».
Изначально бухгалтер для отражения себестоимости на дату отгрузки создает следующую проводку: Дт 45 – Кт 41. После того как все формальности будут учтены, и товар перейдет в собственность покупателя, учет данной операции будет выглядеть так: Дт 90.2 – Кт 45.
Все дополнительные расходы, которые понесла компания на этапе реализации товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». У каждой компании дополнительные расходы могут быть разными, все зависит от специфики бизнеса и логистических связей. При оформлении первичной документации бухгалтер сначала должен учесть расходы на продажу на счете 44, а потом списать их на себестоимость стандартными проводками:
1. Дт 44 – Кт 76;
2. Дт 90.2 – Кт 44.
Внимание! Экспортные пошлины учитываются на собственно специальном субсчете: Дт 90.5 – Кт 68.10.
Учет экспортного НДС
Отгрузка товаров на экспорт при условии наличия подтверждающих документов не облагается налогом на добавленную стоимость. В декларации указывается нулевая ставка налога. Согласно статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, данная льгота распространяется на компании, своевременно предоставившие документальные основания для ее получения.
Согласно действующему законодательству, у компании есть 180 календарных дней с момента отгрузки, пересечения товаром границы или иных обстоятельств, в течение которых можно получить льготу по НДС. Если к утвержденной дате документы не готовы, налог начисляется на экспортные поставки. Для отражения данных операций в бухгалтерском учете используются рекомендации Минфина, согласно которым открывается отдельный субсчет 68.2.2 «НДС к возмещению». Погашение налоговых обязательств по неподтвержденному экспорту отражается проводкой Дт 68.2.1 – Кт 51.
Отмечается, что льготу можно получить в течение трех следующих лет после отгрузки на экспорт товаров и последующей уплаты налога на добавленную стоимость. Экспортный НДС вычитывается проводкой Дт 68.2.1 – К 68.2.2.
Если компания проигнорировала сроки, налог на добавленную стоимость по неподтвержденному экспорту в дальнейшем включается в сумму прочих расходов (Дт 91.2 – Кт 68.2.2).
Учет курсовых разниц
Для всех российских компаний, независимо от их отраслевой принадлежности и охвата рынка, существует единое правило: все операции в бухгалтерском балансе отражаются исключительно в национальной валюте. Поэтому, даже если компания не продает валюту, полученную от покупателей, в первичной и отчетной документации валютные суммы должны быть пересчитаны в рубли. При определении курса необходимо ориентироваться на дату операции, иначе – на отчетную дату. Если нет определенных договоренностей или установленных законом рамок, используется текущий курс Центрального банка Российской Федерации.
Ежедневно Центральный банк России публикует новые курсы валют. Поэтому фиксированный размер валютного перевода от покупателя имеет разные показатели в рублях. Этим и объясняются курсовые разницы, появление которых обусловлено следующими моментами:
· фактическая дата отгрузки экспортных товаров не совпадает с датой оплаты поставки со стороны покупателя;
· дебиторская задолженность пересчитывается в дату оформления отчета. Курсовая разница возникает из-за наличия определенного временного интервала между датой формирования задолженности и отчетной датой;
· продажа валюты банком. Далеко не все банки покупают валюту по установленному Центральным банком курсу.
Курсовые разницы отражаются на счете 91. Если разница имеет отрицательное значение, она будет отражена в дебете, все положительные разницы отражаются по кредиту. При этом для поступающих авансовых платежей от зарубежных покупателей курсовые разницы не учитываются.
Рассмотрим особенности ведения бухучета на примере компании «Феникс». Допустим, что организация отправила в Китай товар на сумму 80000 юаней. По договоренности сторон предусмотрена отсрочка платежа. На момент отгрузки товара покупателю курс китайской национальной валюты был равен 11 рублям. Когда поступил платеж, курс увеличился на один рубль. Бухгалтер при учете операций создал следующие проводки:
· Дт 62.1 — Кт 90.1 (80 000 × 11 = 880 000 руб.) — отражена выручка от реализации;
· Дт 51 — Кт 62.1 (80 000 × 12 = 960 000 руб.) — поступила оплата от покупателя;
· Дт 62.1 — Кт 91.1 (960 000 — 880 000 = 80 000 руб.) — зачислена положительная курсовая разница.
Особенности налогового учета при реализации товаров за рубеж
Отражение бухгалтерской отчетности выручки от продажи продукции
Многие компании, торгующие на международном рынке, производят налоговые выплаты по общей системе налогообложения. Если выручка от реализации не превышает одного миллиона рублей за один квартал, согласно статье 273 Налогового кодекса Российской Федерации, компания использует кассовый метод. Во всех остальных случаях применяется метод начисления. Отметим также, что кассовый метод используется компаниями, находящимися на специальных режимах налогообложения.
Все показатели выручки для налоговых деклараций берутся из бухгалтерской отчетности. Как правило, выручку пересчитывают по курсу Центрального банка Российской Федерации или по соглашению сторон на дату отгрузки реализованных за рубеж товаров. Если перед отгрузкой покупатель перевел авансовый платеж, полученную сумму следует определять по курсу на дату получения денежных средств. Данный порядок установлен статьей 316 НК РФ.
Порядок оплаты при методе начисления не оказывает влияния на размер выручки. Курс национальной валюты определяется по дате отгрузки.
Например, вышеуказанная компания «Феникс» заключила договор с заказчиком из Китая. Сумма заказа составила 50000 юаней.
В договоре утвержден предварительный аванс в размере 20 % от суммы. Оставшиеся 40000 юаней будут перечислены в течение следующих 10 дней. На дату отгрузки курс составлял 12,5 рубля, тогда как на момент поступления аванса 1 юань стоил 12 рублей. Общий размер выручки в пересчете на российский рубль составляет 620000 рублей. Именно эту сумму необходимо указывать в налоговой декларации.
Учет расходов
В данном случае порядок учета расходов, понесенных компанией во время транспортировки товаров в другую страну, соответствует тем же регламентам, что и при продаже на локальном рынке.
В налоговом учете все расходы, связанные с транспортной доставкой и хранением товаров, заказанных иностранным покупателем, делятся на 2 основные группы: прямые и косвенные. Первые непосредственно связаны с реализуемыми товарами, а вторые содержат в себе все затраты на деятельность компании в отчетном периоде. Разделение расходов на группы носит индивидуальный характер и зависит от сферы деятельности организации. Например, торговые компании прямыми считают только расходы на закупку товара и его последующую транспортировку к месту хранения. Производители вправе самостоятельно определять, как разделять расходы на прямые и косвенные. Какой бы ни была классификация, в основе разделения всегда должен быть принцип экономической обоснованности. Согласно действующему законодательству, к прямым затратам относятся: сырье и материалы, заработная плата сотрудников, занятых на производстве, амортизация основных средств.
Все, что касается затрат на экспорт, налоговый учет определяет как прочие расходы. В частности, в эту категорию входят таможенные пошлины и комиссия за валютный контроль.
Еще одна статья прочих расходов – неподтвержденный и экспортный налог на добавленную стоимость. Специалисты включают данную статью в расходы в отчетном периоде при условии завершения срока, установленного законом для оформления подтверждающих документов. Полная информация об этом приведена в письме Минфина от 20.10.2015 г. № 03-03-06/1/60045.
Законом установлено, что по истечении данного срока у компании есть возможность получить подтверждающие документы в течение 3 лет с момента отгрузки экспортного товара. Если менеджмент компании оповестил бухгалтера о намерении подтвердить налог на добавленную стоимость соответствующими документами в краткосрочной перспективе, неподтвержденный НДС не включается в расходы.
Учет разницы в курсах
Порядок их возникновения совпадает с положениями, утвержденными в бухгалтерском учете. Курсовая разница учитывается при валютных операциях, отсрочки платежа и пересчете дебиторской задолженности. В последнем случае учет курсовых разниц в документации для налоговых органов имеет ряд особенностей. Общепринятые нормы допускают перерасчет курсовой разницы по окончании каждого месяца или в срок, когда должны быть выполнены обязательства (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). С 2022 года используемые нормы были изменены (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В частности, в 2022 году все положительные курсовые разницы пересчитывались на дату исполнения обязательств. В последующих отчетных периодах положительные и отрицательные курсовые разницы определялись только на дату исполнения обязательств.
В налоговом учете положительные курсовые разницы считаются внереализационными доходами, а отрицательные – аналогичными расходами. Например, компания «Феникс» отгрузила китайскому партнеру товар на общую сумму 30000 юаней 23.11.2023 г. На дату отгрузки юань стоил 12,32 руб. При пересчете на национальную российскую валюту стоимость реализованного товара составила 369600 рублей.
Договором предусмотрена отсрочка платежа на срок 30 календарных дней. На момент перевода оплаты реализованной продукции курс юаня был равен 12,5 рубля. При заполнении налоговой отчетности бухгалтер зафиксировал положительную курсовую разницу в размере 5400 рублей.
Порядок ведения налогового учета при реализации товаров за рубеж компаниями со специальными режимами налогообложения
На территории Российской Федерации аграрии и сельскохозяйственные компании уплачивают в бюджет единый сельскохозяйственный налог, который соответствует правилам, установленным для налога на прибыль. Также некоторые компании работают в условиях упрощенной системы налогообложения (УСН). При этом следует учитывать следующие нюансы:
· при учете доходов и расходов применяется кассовый метод;
· в обоих случаях законом утвержден закрытый перечень расходов. Если необходимой статьи затрат нет в этом перечне, их суммы не учитываются при определении налоговой базы.
Для компаний на УСН и ЕСХН предусмотрены определенные случаи учета и отражения курсовых разниц в налоговой документации.
К примеру, в налоговом учете не предусмотрены курсовые разницы, возникающие вследствие отсрочки платежа, поскольку выручка определяется в рублях на дату поступления. Также не учитываются и курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности (п. 5 ст. 346.17 и п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).
Следовательно, в налоговом учете для плательщиков на спецрежимах остаются только курсовые разницы, возникающие при валютных операциях. Отмечается, что отрицательные сильные курсовые разницы не включены в перечень затрат для упрощенки, то есть их нельзя использовать для уменьшения налоговой базы. Основанием служит письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1310. Аналогичные правила применимы и в отношении плательщиков единого сельскохозяйственного налога.
Компании на упрощенке не уплачивают НДС при продаже товаров за рубеж. Сельскохозяйственные организации, являющиеся плательщиками соответствующего налога, рассчитывают и уплачивают НДС только в случае, если сумма выручки в отчетном периоде превысила 60 миллионов рублей. Компании, реализующие товары определенной группы, могут пользоваться льготной нулевой ставкой.
Включение суммы налога на добавленную стоимость в расходы на реализацию продукции за рубеж без документального подтверждения возможно только после фактической оплаты.
Бухгалтерский учет при покупке импортных товаров
Учет расходов
Покупка необходимой продукции у иностранного поставщика – процесс длительный и сложный. Партнер оформляет заказ, готовит его к отгрузке, транспортирует до места получения. Очень медленно проходит процедура таможенного оформления.
Соответственно, бухгалтер заказчика не может отразить единовременно себестоимость покупаемого товара. Ее накопление происходит в течение определенного периода. При этом учет может вестись на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или с путем открытия субсчета к счету 41.
Как правило, зарубежные заказы не оплачиваются в национальной российской валюте, поэтому для совершения платежа компании необходимо заранее приобрести валюту. Кроме стандартных счетов 51 и 52, в данном случае бухгалтер использует и счет 57 «Переводы в пути». В бухгалтерском учете используются следующие проводки:
· 57 — Кт 51 — компания перевела банковской организации средства для покупки валюты.
· Дт 52 — Кт 57 — банк перечислил купленную валюту компании.
· Дт 91 — Кт 51 — банковская комиссия.
После поступления валюты на счет компании уполномоченное лицо осуществляет перевод зарубежному поставщику. Учет ведется на счете 60.
Отражение в бухгалтерской документации налога на добавленную стоимость импортных товаров
Налог на добавленную стоимость уплачивается импортерами во время оформления таможенных документов. Исключение составляют только компании, занимающиеся импортом товаров из льготного списка, утвержденного статьей 150 НК РФ.
Требуется настройка и обновление программы 1С? Поможем обновить, настроить и доработать программу 1С. Закажите услуги 1С прямо сейчас +7(499)322-05-54.
При этом за компанией сохраняется право включить налог, который был уплачен на таможне, в стоимость отгруженных товаров. Такой порядок действует для компаний на упрощенке и на основной системе налогообложения при условии, что выручка от реализации продукции не превышает одного миллиона рублей в квартал.
· Дт 19 — Кт 68.2 — начислен НДС по импортной поставке.
· Дт 41.1 — Кт 19 — НДС включен в стоимость товаров.
· Дт 68.2 — Кт 51 — уплачен НДС на таможне.
Порядок отражения курсовых разниц
Даже если оплата поставок осуществляется в валюте страны-импортера, в бухгалтерском учете покупателя все данные отражаются в рублях по курсу Центрального банка России или по заранее утвержденному в договоре курсу.
Курсовая разница возникает при проведении валютных операций, в результате отсрочки платежей и пересчете валютной задолженности по курсу на момент составления отчета. Согласно действующим положениям, при переводе авансовых платежей курсовые разницы не учитываются.
Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные фиксируются по дебету того же счета.
Например, компания «Сириус» заказала у китайского партнера товар на сумму 40000 юаней при условии отсрочки платежа на 15 дней с момента поставки. Доставка товара осуществлялась силами российской транспортной компании, стоимость услуг которой составила 12000 рублей. Также компаниям оплатила таможенные сборы на сумму 10000 рублей. Когда товар пришел покупателю, 1 юань стоил 12 рублей, а спустя 15 дней – 12,5 рубля. При этом на дату оплаты банки продавали юань по цене 12,8 рубля. Себестоимость импортных товаров учитывалась на субсчете 41.2. Итоги отчетов показали отрицательные курсовые разницы в сумме 20000 рублей.
Налоговый учет импортируемой продукции
Учет расходов
Если компания использует метод начисления, иностранная валюта пересчитывается в рубли в соответствии с курсом, утвержденным в дату оприходования компанией импортной продукции. Авансовые платежи пересчитываются на дату их перевода.
Согласно действующему законодательству, списание затрат на покупку товаров иностранного производства возможно только после их последующей перепродажи. Данные пошлины и комиссия, взимаемая банком при осуществлении валютных операций, в налоговом учете относятся к прочим расходам (пп. 1 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также эти расходы могут быть включены в стоимость приобретенной продукции. Используемый вариант необходимо зафиксировать в учетной политике компании.
Учет разницы в курсах
Выше были описаны ситуации, при которых в налоговом учете отражаются курсовые разницы. Законом определены 3 основных варианта. Они указаны в пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ:
· В 2022 году учет положительных курсовых разниц осуществлялся на даты погашения дебиторской задолженности, а отрицательные отражались в налоговой документации и начале, и в конце отчетного периода.
· С 2023 года любые курсовые разницы учитываются только на момент погашения дебиторской задолженности.
· С 2025 года будет снова введен прежний порядок.
Допустим, что компания «Сириус» у китайского продавца приобрела товар общей стоимостью 25000 юаней при условии, что деньги за продукцию будут переведены с утвержденной отсрочкой. С учетом того, что на момент отгрузки 1 юань стоил 12,32 рубля, себестоимость купленной продукции составила 369600 рублей. Спустя месяц был осуществлен перевод на сумму 25000 юаней. В этот день ЦБ РФ утвердил курс в 12,5 рубля. Бухгалтер зафиксировал отрицательную курсовую разницу в 4500 рублей.
Налоговый учет курсовых разниц, расходов и доходов для компании на упрощенке и других спецрежимах
В налоговом учете доходы и расходы при покупке импортных товаров учитываются только при оплате. Для компаний на спецрежимах утвержден определенный перечень расходов, в который, в частности, не включены отрицательные курсовые разницы. Следовательно, эти разницы нельзя включить в налоговую базу.
Что касается доходов, то для спецрежимов не установлен определенный перечень. Соответственно, если будет выявлена положительная курсовая разница, компании необходимо включить ее в налогооблагаемую базу. Для специальных режимов установлено, что курсовые разницы могут учитываться только в случае совершения организацией валютных операций.
Это объясняется тем, что при специальных режимах налогообложения сумма валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров, пересчитывается только в дату платежа по текущему курсу. Поэтому курсовых разниц здесь не может быть. К тому же у компании нет необходимости пересчитывать задолженность.
Ранее указывалось, что налог на добавленную стоимость уплачивается на таможне во время оформления товаров. Если налогоплательщик освобожден от этого налога, его размер для импортных товаров допускается включать в стоимость приобретенной продукции. Это правило распространяется на пользователей упрощенки и плательщиков единого сельскохозяйственного налога, выручка которых не превышает 60 миллионов рублей в год.
