Как работать на маркетплейсах компании на УСН

Схемы работы с маркетплейсами

Принципы взаимодействия продавца и площадки отработаны, оформлены регламентами.  Предлагается два типовых варианта:

·        FBO (Fulfilment By Operator) – все функциональные задачи с покупателем сотрудники площадки решают самостоятельно, от продавца в данном случае требуется только обеспечить наличие товара на складе маркетплейса;

·        FBS (Fulfilment By Seller) – весь перечень задач продавец выполняет самостоятельно.

В список входит полный комплекс операций по доставке, приемке и хранению товаров, упаковке, возврату и работе с клиентом. Степень ответственности и оплата существенно отличаются, нюансы описываются в договоре.

Типы договоров, заключаемых с маркетплейсами

В связи с тем, что существует две схемы работы между контрагентами, имеется два типа договора, каждый из которых соответствует указанным выше схемам:

1.      Договор комиссии FBO – согласно ст.  990 ГК РФ, маркетплейс выполняет все операции, необходимые для реализации отношений с покупателем, а продавец выплачивает за это определенную комиссию.

2.      Договор на оказание услуг FBS - основанием для заключения договора является ст. 779 ГК РФ, площадка предоставляет продавцу только «место» на виртуальном «рынке» за определенную договором плату.

В тексте договора описываются ключевые позиции: стоимость услуг или размер комиссии, адреса, все возможные ситуации и пути их решения.

Внимание! Крупные маркетплейсы имеют детально разработанные и объемные договоры, где прописываются условия на все случаи жизни. Важно внимательно их изучать, особенно разделы, которые касаются финансов и бухгалтерского учета (в том числе способ обмена первичными документами, начисление и удержание штрафов).

Учет доходов и расходов

При работе на УСН существует следующий порядок учета доходов:

·        отражается выручка с продаж (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

·        если часть выручки маркетплейс удерживает в качестве оплаты за свои услуги, то доход все равно отображается полностью, с учетом удержанной маркетплейсом суммы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В статье расходов на УСН учитывается:

·        себестоимость реализованных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

·        расходы на закупку и продажу товаров, в том числе хранение и доставку (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

·        сумма входного НДС по проданным товарам (подп. 8 п 1 ст. 346.16 НК РФ):

·        вознаграждение маркетплейса (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

·        затраты на продвижение товаров (ст. 3 Закона о рекламе, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-11/3/04158@).

Нюансы бухгалтерского обслуживания

При ведении бухгалтерского учета компаний, взаимодействующих с маркетплейсами, необходимо учитывать и оформлять разного типа операции в зависимости от выбранной схемы работы. Для договора комиссии:

·        момент принятия товара на складе площадки оформляется стандартным актом приема-передачи продукции, для проводки в программе используются счета 45 ДТ,  41 КТ;

·        если в процессе приемки выяснилось, что передаваемое количество товара не соответствует передаточным документам, в акте проставляется соответствующая отметка, счета 41 и 45 в обратном порядке;

·        после фактической продажи со склада конечному покупателю сведения указываются в отчете маркетплейса за определенный в договоре период (календарный месяц, квартал), проводимые счета – Дт 62.01 Кт 90.01.1, Дт 90.02.1 Кт 45.01;

·        если по какой-либо причине товар был возвращен покупателем на маркетплейс, это также указывается в отчете за оговоренный период – Дт 62.01 Кт 90.01.1, Дт 90.02.1 Кт 45.01;

·        при выполнении маркетплейсом работ/услуг выставляется соответствующее УПД, проводка – Дт 44 Кт 60.01;

·        завершающая стадия – получение денежных средств – проводится по счету 51.

Наличие документов, подтверждающих проведение операции (проводки), обязательно. В противном случае не получится подтвердить эти процессы для ФНС.

Внимание! Обмен бумажными вариантами документов существенно устарел. Их теряет почта, при обнаружении ошибок сложно заменить, при большом товарообороте про них просто забывают сотрудники. В связи с этим логичнее перейти на электронный документооборот, передавая документы сразу из 1С.

Если выбрана схема работы через оказание услуг, бухгалтер должен учитывать следующие нюансы процессов:

·        товар передается на ответственное хранение на склад площадки, оформляется передача накладной (не актом), проводки – Дт 41 Кт 41;

·        товар передается покупателю, но переход права собственности еще не происходит (момент наступает только после оплаты), передаются товары по накладной (тоже не по акту), Дт 45 Кт 41;

·        фактическая реализация, подтверждается отчетом и проводками – Дт 62.01 Кт 90.01.1, Дт 90.02.1 Кт 45.01;

·        возврат – подтверждается и проводится аналогично предыдущему пункту;

·        оказанные площадкой услуги – оформляются УПД, в программе - Дт 44 Кт 60.01.

Особенности в отражении учета доходов и расходов при УСН:

Доходы, признаваемые на УСН:

·        Выручка от реализации товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

·        Если маркетплейс удерживает свое вознаграждение, доход должен быть отражен в полном объеме, с учетом удержанного вознаграждения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

·        Себестоимость проданных товаров по подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

·        Расходы на приобретение и реализацию проданных товаров, включая издержки на хранение и доставку согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

·        Сумма входного НДС по реализованным товарам согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

·        Вознаграждение маркетплейса в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

·        Расходы на продвижение товаров в соответствии со статьей 3 Закона о рекламе, подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и письмом УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-11/3/04158@.

Эти пункты являются основными для учета доходов и расходов при использовании УСН в РФ.

При работе на УСН очень важно определить момент получения денежных средств по любому из договоров.

Существует 2 подхода:

1.      День поступления средств от маркетплейса на счет или в кассу предприятия. Этот вариант прописан в большинстве официальных документов и используется в 1С.

Такой подход поддержал Минфин в письмах:

·        от 03.04.2020г. № 03-11-11/26872 

·        от 18.05.2020г. № 03/11/11/40176

·        от 11.11.2019г. № 03-11-11/86794

·        от 26.09.2019г. № 03/11/11/74067

·        от 29.07.2016г. № 03/11/06/2/44819

·        от 02.08.2011г. № 03/11/11/202

·        от 24.05.2011г. № 03/11/06/2/80

и УФНС России по г. Москве:

·        от 01.12.2011г. № 16-15/116615@

·        от 28.11.2011г. № 16-15/115109@

·        от 02.09.2010г. № 20-14/2/092620@

·        от 04.02.2009г. № 20-14/009034@

·        от 01.12.2005г. № 18-11/3/88099

·        от 23.09.2003г. № 21-09/54651

Также эта позиция нашла отражение в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015г. № Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013г. № А33-17140/2012.

2.      Дата получения маркетплейсом оплаты за товар от покупателя. Этот вариант не реализован в 1С, и данные придется вносить вручную, однако такая точка зрения изложена:

·       в письмах ФНС России:

§  от 04.08.2017г. № СД-4-3/15363@

§  от 06.02.2012г. № ЕД-4-3/1823@

§  от 13.10.2010г. № ШС-37-3/13280

·        в письме Минфина России от 24.10.2013г. № 03-11-11/28 (там датой полцчения дохода назван день оплаты покупателем товара с использованием электронных способов оплаты).

·       в решениях некоторых судей (постановление АС Западно – Сибирского округа от 07.12.2018 № Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017г. № Ф01-5390/2017.

Способ расчетов закрепляется в учетной политике организации. Выбрать можно любой из вариантов. Но для подтверждения выбранного пути потребуется представить утвержденную и подписанную политику ведения бухгалтерского учета.